Викривлення конкуренції в галузі електронної комерції при звільненні від оподаткування ПДВ імпорних товарів, митна вартість яких не перевищує еквівалент 150 євро

Наразі у більшості випадків імпорт товарів в Україну оподатковується податком на додану вартість (далі – ПДВ) за ставкою до 20%, а підпунктами 196.1.16 п. 196.1 ст. 196 Податкового кодексу України передбачено звільнення від оподаткування імпортних товарів, митна вартість яких не перевищує еквівалент 150 євро. На нашу думку, таке звільнення може мати своїм наслідком викривлення конкуренції в галузі електронної комерції та втрати державних доходів, що створює нерівні ігрові умови, в яких міжнародні оператори електронної комерції (такі як AliExpress, Temu, Joom тощо) можуть реалізовувати товари, які мають низьку вартість без сплати ПДВ, що призводить до помітної втрати податкових надходжень і ускладнює роботу українських платформ витримувати конкуренцію зі своїми глобальними колегами.

Звільнення від сплати ПДВ призводить до значних недоотриманих доходів до державного бюджету. Щоб поглянути на ситуацію в перспективі, приводимо до прикладу звіт Адміністрації міжнародної торгівлі за 2020 рік, який оцінив український ринок електронної комерції приблизно в 4 мільярди доларів США, а транскордонні транзакції електронної комерції становлять понад  1 мільярд доларів США, або приблизно 25% усього ринку. У поєднанні з постійно зростаючою кількістю транскордонних транзакцій електронної комерції, втрачені державні доходи від пакетів, звільнених від ПДВ, можуть зрости з 200 мільйонів доларів США у 2023 році до понад 390 мільйонів доларів США до 2025 року.

Крім створення несприятливого режиму ПДВ для локальних учасників ринку, існуючий режим також не відповідає регулюванню ЄС. Згідно з Угодою про асоціацію між Європейським Союзом та його державами-членами, Україна погодилася здійснювати поступове наближення до структури оподаткування, як це передбачено acquis ЄС, включаючи Директиву Ради ЄС 2006/112/EC від 28 листопада 2006 року  «Про спільну систему податку на додану вартість». Однак наразі оподаткування імпортних товарів вартістю менше 150 євро в Україні та ЄС істотно відрізняється.

Хоча Україна не оподатковує імпорт із митною вартістю менше 150 євро, усі товари, імпортовані до ЄС, навпаки, підлягають оподаткуванню ПДВ. Скасування Європейським Союзом попереднього порогу в 22 євро 1 липня 2021 року за допомогою системи імпортного єдиного вікна (IOSS) оптимізувало стягнення ПДВ на товари низької вартості. Завдяки IOSS продавці та торгові майданчики можуть збирати ПДВ під час продажу товару та перераховувати зібрані кошти безпосередньо до державного бюджету. Таким чином, для товарів низької вартості ПДВ може нараховуватися:

1. У момент оплати замовлення продавцем або маркетплейсом. Щоб почати користуватися системою IOSS, продавцю необхідно зареєструватися на порталі IOSS однієї з країн ЄС. Продавці, які знаходяться за межами ЄС, повинні залучити посередницьку організацію для реєстрації бізнесу та подання декларацій з ПДВ від свого імені, якщо вони не реєструються в ЄС. У цьому випадку вони повинні будуть надати свій номер IOSS митному декларанту. Як наслідок, продавцям не потрібно реєструватися платником ПДВ у кожній країні ЄС, де вони продають свої товари. Якщо торгова площадка зареєстрована в системі IOSS, то сама торгова площадка, а не продавці, відповідає за збір, декларування та сплату ПДВ, який має нараховуватися кінцевим споживачам. Це призводить до непропорційно вищих бар’єрів входу для українських компаній, які продають в ЄС, а не навпаки.

2. Від кінцевого споживача митним декларантом (логістичної компанією). Якщо продавець не працює з системою IOSS, логістична компанія самостійно отримає від споживача суму ПДВ до доставки посилки та перерахує ці кошти на рахунки відповідних державних органів.

Нижче наводимо приклади регулювання у інших країнах:

1. Об'єднане Королівство - Товари, вартість яких складає £135 мають оподатковуватись ПДВ, який сплачувається під час продажу товару. Товари, вартість яких більше ніж  £135, можуть оподатковуватись іншими митними платежами, які сплачуються під час перетину кордону. Платформи електронної комерції, які здійснюють доставку до Об’єднаного Королівства, повинні забезпечувати відповідність ПДВ для замовлень, які перевищують порогову суму, і належну обробку мита для товарів вищої вартості.
2. Сполучені Штати Америки - Хоча в США немає федерального ПДВ, окремі штати застосовують податок із продажів. Для прикладу, такі штати, як Каліфорнія, Нью-Йорк, серед інших, вимагають, щоб платформи електронної комерції стягували податок із продажів на основі порогових значень економічного зв’язку (наприклад, 100 000 доларів США від продажів або 200 транзакцій). Внутрішні та міжнародні платформи електронної комерції повинні орієнтуватися на державні правила оподаткування продажів.
3. Канада - Податок на товари та послуги або гармонізований податок з продажу, еквівалент ПДВ, застосовується до всіх товарів, імпортованих до Канади. Платформи електронної комерції зобов’язані реєструватися та стягувати податок на товари й послуги/податки на товари та послуги, якщо їхні продажі перевищують 30 000 канадських доларів на рік. У зв’язку з цим Aliexpress, Temu та інші мають дотримуватися податкового законодавства Канади щодо транскордонних продажів.
4. Австралія - З 1 липня 2018 року всі товари, імпортовані до Австралії, обкладаються ПДВ у розмірі 10%. Це стосується товарів низької вартості (до 1000 австралійських доларів), які раніше були звільнені.Міжнародні платформи електронної комерції повинні стягувати та сплачувати податок на товари та послуги з усіх продажів австралійським споживачам.
5. Нова Зеландія - Усі товари, імпортовані до Нової Зеландії, обкладаються ПДВ у розмірі 15%. Станом на 1 грудня 2019 року це включає товари з низькою вартістю (до 1000 новозеландських доларів). Продавці електронної комерції, які здійснюють доставку до Нової Зеландії, повинні дотримуватися вимог щодо стягнення податку на товари та послуги та переказу.
6. Японія - Японський податок на споживання (зараз 10%) поширюється на всі товари, що імпортуються в країну. Оскільки міжнародні продавці повинні забезпечити дотримання правил Японії про податок на споживання, платформи електронної комерції відповідають за збір і перерахування податку на споживання.
7. Швейцарія - З 1 січня 2019 року Швейцарія застосовує ПДВ до всіх імпортованих товарів із мінімальним порогом 5 швейцарських франків для товарів, на які поширюється знижена ставка (2,5%), і 60 швейцарських франків для товарів, на які поширюється стандартна ставка (7,7%). Платформи електронної комерції повинні обробляти збір і переказ ПДВ у Швейцарії.
8. Норвегія -  застосовує 25% ПДВ на всі імпортовані товари, при цьому звільнення від ПДВ для товарів низької вартості буде скасовано в 2020 році. Щоб підвищити ефективність митниці, уряд Норвегії запровадив ПДВ на систему електронної комерції, згідно з якою продавці товарів з низькою вартістю (~275 доларів США) мають легшу онлайн-реєстрацію та зменшують витрати на відповідність.
9. Індія - Імпортовані товари обкладаються податком на товари та послуги Індії за ставками від 0% до 28% залежно від типу товарів. Також можуть застосовуватися додаткові митні збори. Продавці міжнародної електронної комерції повинні орієнтуватися в індійських податках на товари та послуги і митних зборах для транскордонних продажів.
10. Бразилія - Товари, імпортовані до Бразилії, обкладаються податком на імпорт, податком на промислові товари та іншими потенційними податками. Мінімальний поріг для подарунків становить 50 доларів США. Платформи електронної комерції повинні керувати складною податковою структурою для відправлень до Бразилії.
11. Турція - Туреччина обкладає ПДВ на всі імпортні товари за стандартною ставкою 18%. Для товарів вартістю до 150 євро застосовуються спрощені процедури, але ПДВ стягується. Мито також може застосовуватися для товарів, що перевищують цей поріг. Платформи електронної комерції повинні забезпечувати збір ПДВ і дотримання митних правил Туреччини.

На нашу думку, чинне законодавство України потребує змін, спрямованих на вдосконалення політик оподаткування. Ми вважаємо, що скасування або перегляд регулювання, яке визначає сплату ПДВ для імпортованих товарів низької вартості сприятиме посиленню боротьби із спотвореною конкуренцією у секторі електроної комерції.