З метою виконання плану "Base erosion and Profit Shifting" (далі BEPS), міжнародний проект Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР) та країн G20 з розробки заходів протидії розмиванню бази оподаткування та виведенню прибутку з-під оподаткування, у 2020 році в Україні було впроваджено Правила щодо трирівневої структури звітності з трансфертного ціноутворення (далі - ТЦУ).
Відповідно до даних правил, крім локальної документації з ТЦУ, деякі категорії платників податків також повинні готувати майстер-файл та звіт у розрізі країн (далі Звіт). І якщо перший звітний період для майстер-файлу був зафіксований як 2021 рік, то вимоги щодо Звіту вперше застосовуються також щодо 2021 року, але не раніше ніж у рік, в якому компетентними органами укладено багатосторонню угоду про автоматичний обмін міждержавними звітами. 3 3 листопада 2022 року Державна податкова служба України (далі ДПС) приєдналася до цієї угоди, а саме до Багатосторонньої угоди компетентних органів про автоматичний обмін звітами у розрізі країн (Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports) (далі - Багатостороння угода МСАА СbС). Дана угода набрала чинності в липні 2024 року. Запровадження та обмін звітами у розрізі країн передбачені положеннями кроку 13, що є складовою частиною мінімального стандарту плану дій BEPS, який Україна зобов'язалася імплементувати. До міжнародної системи автоматичного обміну звітами у розрізі країн вже приєдналося понад 100 країн світу.
Фактично, це означає, що 2024 рік стане першим звітним періодом, за який Україна здійснить обмін звітами в розрізі країн. Якщо бути точнішим, відповідно до положення абзацу шостого підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України (далі Кодекс), якщо платник податків резидент України належить до міжнародної групи компаній (далі МГК), материнська компанія якої є податковим резидентом США, то такий платник податків за умови виконання критеріїв, передбачених підпунктом 39.4.102 пункту 39.4 статті 39 Кодексу, має подати звіт у розрізі країн МГК з дотриманням строку, визначеного підпунктом 39.4.11 пункту 39.4 статті 39 Кодексу, за фінансовий рік, який розпочинається у період з 1 січня до 31 грудня 2024 року, Оскільки ВІДПОВІДНО до положень абзацу шостого пункту 53 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу у 2024 році набрала чинності Багатостороння угода МСАА СbС.
Подання Звіту є обов'язковим для міжнародних груп компаній (далі МГК) із сукупним консолідованим доходом групи понад 750 млн євро за попередній фінансовий рік, незважаючи на той факт, що материнська компанія в США самостійно подає звіт СbCR за 2024 рік, в якому зазначається інформація про Україну.
Якщо українська компанія є учасником такої групи, вона зобов'язана подати Звіт у таких випадках:
- материнська компанія МГК не подає CbCR у своїй юрисдикції,
- відсутній автоматичний обмін інформацією між Україною та країною материнської компанії,
- українська компанія визнається уповноваженим учасником для подання Звіту.
Перший звітний період за оновленими правилами (для материнських компаній нерезидентів) 2024 фінансовий рік. Кінцевий термін подання Звіту 31 грудня 2025 року. Штраф за неподання або несвоєчасне подання Звіту 1000 ПМПО (для звітного 2024 року становить 3 028 000 гривень). Штраф за подання неповного або недостовірного Звіту 1% від суми доходу, щодо якого допущено порушення (але не більше 500 000 грн за кожну юрисдикцію).
Станом на 2025 рік, Україна підписала угоди про автоматичний обмін СbCR з понад 100 країнами, зокрема країнами ЄС, Великою Британією, Канадою, Австралією та більшістю великих економік. Перший обмін даними відбудеться у 2025 році за поданими Звітами за 2024 рік. Інформацію про внесення України до переліку юрисдикцій, які підписали багатосторонню угоду СbCR, розміщено на вебсайті OECP.
Водночас, угоду з США наразі не підписано, що призводить до необхідності подання звіту СbСР за 2024 рік українськими платниками податків, чия материнська компанія зареєстрована в США.
Проте, стурбованість викликає не сам факт подання звіту СbСР за 2024 рік українськими платниками податків, а надмірно ускладнені правила його подання в Україні. Так, відповідно до наказу Міністерства фінансів України №764 «Про затвердження форми та Порядку заповнення Звіту в розрізі країн міжнародної групи компаній» від 14 грудня 2020 року (далі наказ Мінфіну №764) українські платниками податків повинні:
- подати окремі звіти в розрізі країн (Додаток 1 до Звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній);
- подати перелік учасників міжнародної групи компаній в розрізі кожної юрисдикції (держави, території) (Додаток 2 до Звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній),
- надати українською мовою найменування та адреси учасників МГК.
Такі правила складання звіту надмірно ускладненими у зв'язку із тим, що звіт СbСP отриманий від материнської компанії який в цілому відповідає вимогах Country-by-Country Return XML Schema (v2.0), яка затверджена ОЕСР, українським платникам податків потрібно буде технічно переробити з метою його подання ДПС як окремих файлів Додатків 1 та Додатків 2, а також доповнити звіт перекладом на українську мову найменування та адреси учасників МГК.
Щодо заповнення та подання звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній
Особливості заповнення та подання звіту у розрізі країн МГК регламентуються положеннями наказу Мінфіну від 14.12.2020 № 764 «Про затвердження форми та Порядку заповнення Звіту в розрізі країн міжнародної групи компаній» (далі наказ № 764), що погоджений ДПС, яка відповідно до підпункту 60 пункту 4 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 № 227 (зі змінами), забезпечує розвиток, впровадження та технічне супроводження інформаційно-комунікаційних систем і технологій, автоматизацію процедур, організовує впровадження електронних сервісів для суб'єктів господарювання, забезпечує функціонування електронного кабінету.
Згідно з положеннями пункту 8 розділу І наказу № 764 звіт у розрізі країн МГК формується із застосуванням XML-схеми, що грунтується на вимогах Country-by-Country Return XML Schema (v2.0), яка офіційно затверджена ОЕСР.
XML-схема звіту у розрізі країн МГК із відповідним описом структури файлу та всіх його структурних елементів і атрибутів (їх найменування, формату, типу даних тощо) оприлюднюється на офіційному вебпорталі ДПС.
