Искривление конкуренции в области электронной коммерции при освобождении от налогообложения НДС импортных товаров, таможенная стоимость которых не превышает эквивалент 150 евро

В большинстве случаев импорт товаров в Украину облагается налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) по ставке до 20%, а подпунктами 196.1.16 п. 196.1 ст. 196 Налогового кодекса Украины предусмотрено освобождение от налогообложения импортных товаров, таможенная стоимость которых не превышает эквивалент 150 евро. По нашему мнению, такое увольнение может иметь своим следствием искажение конкуренции в области электронной коммерции и потери государственных доходов, что создает неравные игровые условия, в которых международные операторы электронной коммерции (такие как AliExpress, Temu, Joom и т.д.) могут реализовывать низкие товары. стоимость без уплаты НДС, что приводит к заметной потере налоговых поступлений и усложняет работу украинских платформ, выдерживать конкуренцию со своими глобальными коллегами.

Освобождение от НДС приводит к значительным недополученным доходам в государственный бюджет. Чтобы взглянуть на ситуацию в перспективе, приводим, к примеру, отчет Администрации международной торговли за 2020 год, который оценил украинский рынок электронной коммерции примерно в 4 миллиарда долларов США, а трансграничные транзакции электронной коммерции составляют более 1 миллиарда долларов США, или примерно 25% всего рынка. В сочетании с постоянно растущим количеством трансграничных транзакций электронной коммерции, потерянные государственные доходы от пакетов, освобожденных от НДС, могут вырасти с 200 миллионов долларов США в 2023 году до более 390 миллионов долларов США к 2025 году.

Помимо создания неблагоприятного режима НДС для локальных участников рынка существующий режим также не соответствует регулированию ЕС. Согласно Соглашению об ассоциации между Европейским Союзом и его государствами-членами Украина согласилась осуществлять постепенное приближение к структуре налогообложения, как это предусмотрено acquis ЕС, включая Директиву Совета ЕС 2006/112/EC от 28 ноября 2006 года «О совместной системе налога на добавленную стоимость». Однако налогообложение импортных товаров стоимостью менее 150 евро в Украине и ЕС существенно отличается.

Хотя Украина не облагает налогом импорт с таможенной стоимостью менее 150 евро, все товары, импортируемые в ЕС, наоборот, подлежат налогообложению НДС. Отмена Европейским Союзом предыдущего порога в 22 евро 1 июля 2021 г. с помощью системы импортного единого окна (IOSS) оптимизировала взимание НДС на товары низкой стоимости. Благодаря IOSS, продавцы и торговые площадки могут собирать НДС при продаже товара и перечислять собранные средства непосредственно в государственный бюджет. Таким образом, для товаров низкой стоимости НДС может начисляться:

1. В момент оплаты заказа продавцом или маркетплейсом. Чтобы начать использовать систему IOSS, продавцу необходимо зарегистрироваться на портале IOSS одной из стран ЕС. Находящиеся за пределами ЕС продавцы должны привлечь посредническую организацию для регистрации бизнеса и представления деклараций по НДС от своего имени, если они не регистрируются в ЕС. В этом случае они должны будут предоставить свой номер IOSS таможенному декларанту. Как следствие, продавцам не нужно регистрироваться плательщиком НДС в каждой стране ЕС, где они продают свои товары. Если торговая площадка зарегистрирована в системе IOSS, то сама торговая площадка, а не продавцы, отвечает за сбор, декларирование и уплату НДС, который должен начисляться конечным потребителям. Это приводит к непропорционально более высоким барьерам входа для украинских компаний, которые продают в ЕС, а не наоборот.

2. От конечного потребителя таможенным декларантом (логистической компанией). Если продавец не работает с системой IOSS, логистическая компания самостоятельно получит от потребителя сумму НДС до доставки посылки и перечислит эти средства на счета соответствующих государственных органов.

Ниже приводим примеры регулирования в других странах:

1. Соединенное Королевство - Товары, стоимость которых составляет £135 должны облагаться НДС, уплачиваемым при продаже товара. Товары, стоимость которых больше £135, могут облагаться налогом иными таможенными платежами, уплачиваемыми при пересечении границы. Платформы электронной коммерции, осуществляющие доставку в Соединенное Королевство, должны обеспечивать соответствие НДС для заказов, превышающих пороговую сумму, и надлежащую обработку пошлин для товаров более высокой стоимости.
2. Соединенные Штаты Америки – Хотя в США нет федерального НДС, отдельные штаты применяют налог с продаж. Например, такие штаты, как Калифорния, Нью-Йорк, среди прочих, требуют, чтобы платформы электронной коммерции взимали налог с продаж на основе пороговых значений экономической связи (например, 100 000 долларов США от продаж или 200 транзакций). Внутренние и международные платформы электронной коммерции должны быть ориентированы на государственные правила налогообложения продаж.
3. Канада – налог на товары и услуги или гармонизированный налог с продаж, эквивалент НДС, применяется ко всем товарам, импортируемым в Канаду. Платформы электронной коммерции обязаны регистрироваться и взимать налог на товары и услуги/налоги на товары и услуги, если их продажи превышают 30 000 долларов в год. В связи с этим Aliexpress, Temu и другие должны придерживаться налогового законодательства Канады по трансграничным продажам.
4. Австралия – С 1 июля 2018 года все товары, импортируемые в Австралию, облагаются НДС в размере 10%. Это касается товаров низкой стоимости (до 1000 австралийских долларов), ранее освобожденных. Международные платформы электронной коммерции должны взимать и платить налог на товары и услуги со всех продаж австралийским потребителям.
5. Новая Зеландия – Все товары, импортируемые в Новую Зеландию, облагаются НДС в размере 15%. По состоянию на 1 декабря 2019 это включает товары с низкой стоимостью (до 1000 новозеландских долларов). Продавцы электронной коммерции, осуществляющие доставку в Новую Зеландию, должны соблюдать требования по взиманию налога на товары и услуги и перевода.
6. Япония – Японский налог на потребление (сейчас 10%) распространяется на все товары, импортируемые в страну. Поскольку международные продавцы должны обеспечить соблюдение правил Японии по налогу на потребление, платформы электронной коммерции отвечают за сбор и перечисление налога на потребление.
7. Швейцария - С 1 января 2019 года Швейцария применяет НДС ко всем импортируемым товарам с минимальным порогом 5 швейцарских франков для товаров, на которые распространяется пониженная ставка (2,5%), и 60 швейцарских франков для товаров, на которые распространяется стандартная ставка (7, 7%). Платформы электронной коммерции должны обрабатывать сбор и перевод НДС в Швейцарии.
8. Норвегия – применяет 25% НДС на все импортируемые товары, при этом освобождение от НДС для товаров низкой стоимости будет отменено в 2020 году. Чтобы повысить эффективность таможни, правительство Норвегии ввело НДС на систему электронной коммерции, согласно которой продавцы товаров с низкой стоимостью (~275 долларов США) имеют более легкую онлайн-регистрацию и уменьшают расходы на соответствие.
9. Индия – импортируемые товары облагаются налогом на товары и услуги Индии по ставкам от 0% до 28% в зависимости от типа товаров. Также могут применяться дополнительные таможенные пошлины. Продавцы международной электронной коммерции должны ориентироваться в индийских налогах на товары и услуги и таможенных пошлин для трансграничных продаж.
10. Бразилия – товары, импортируемые в Бразилию, облагаются налогом на импорт, налогом на промышленные товары и другими потенциальными налогами. Минимальный порог для подарков составляет 50 долларов. Платформы электронной коммерции должны управлять сложной налоговой структурой для отправки в Бразилию.
11. Турция – Турция облагает НДС на все импортные товары по стандартной ставке 18%. Для товаров стоимостью до 150 евро применяются упрощенные процедуры, но НДС взимается. Пошлины также могут применяться для товаров, превышающих этот порог. Платформы электронной коммерции должны обеспечивать сбор НДС и соблюдение таможенных правил Турции.

По нашему мнению, действующее законодательство Украины требует изменений, направленных на усовершенствование политик налогообложения. Мы считаем, что отмена или пересмотр регулирования, определяющая уплату НДС для импортируемых товаров низкой стоимости, будет способствовать усилению борьбы с искаженной конкуренцией в секторе электронной коммерции.